W mieszkaniu tym byłam zameldowana na pobyt stały przez kilka lat przed datą nabycia (wynajmowałam to mieszkanie). W 2009 roku przestała obowiązywać tzw. ulga meldunkowa. Czy w przypadku, gdy nabyłam mieszkanie w czasie jej obowiązywania będę miała prawo z niej skorzystać na zasadzie praw nabytych?

Co do zasady podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa należy się, jeżeli posiadamy je krócej niż 5 lat kalendarzowych (nie licząc roku nabycia). Jeżeli do transakcji dojdzie po upływie owych 5 lat, to transakcja pozostaje neutralna podatkowo.

W przypadku zbycia nieruchomości i praw nabywanych nieodpłatnie po dniu 1 stycznia 2007 r., w szczególności w drodze spadku i darowizny, brak jest również przepisu umożliwiającego zwolnienie z podatku dochodowego uzyskanych przychodów. Również w tej sytuacji dopiero po upływie 5 lat kalendarzowych od roku uzyskania „dobra”, obdarowany lub spadkobierca będzie mógł je zbyć bez konieczności ustalania dochodu.

Podobnie ze zwolnienia nie korzystają środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lub prawa nabytego pomiędzy dniem 1 stycznia 2007 r. a dniem 31 grudnia 2008 r., przeznaczone na zaspokojenie tzw. potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W omawianej sytuacji – nabycie prawa pomiędzy 1 stycznia 2007 roku a 31 grudnia 2008 roku – obowiązuje zwolnienie, które potocznie zostało nazwane „ulgą meldunkową”. Zgodnie z nim wystarczy być zameldowanym na pobyt stały w budynku lub lokalu mieszkalnym przez co najmniej 12 miesięcy, aby przychody uzyskane z odpłatnego zbycia takiej nieruchomości, jej części, udziału w niej lub praw związanych z nieruchomością korzystały ze zwolnienia od podatku (art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f.). Zwolnienie to jednak początkowo obwarowane było warunkiem formalnym, którym było złożenie stosownego oświadczenia o prawie do skorzystania z ulgi, mimo generalnego obowiązku wykazywania transakcji dopiero "przy okazji" zeznania rocznego. Termin na złożenie oświadczenia wynosił 14 dni od dokonania zbycia. Obecnie na mocy art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. zmieniającej m.in. u.p.d.o.f. (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), terminem złożenia takiego oświadczenia jest data złożenia zeznania, w którym wykazywany jest dochód ze zbycia nieruchomości.

Początkowo kontrowersyjne było również uznawanie za spełniony warunku zameldowania. Ostatecznie, w wydanej ogólnej interpretacji podatkowej Minister stwierdził, iż zasadne jest, iż do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed dniem 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa.

Przy ocenie zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. należy stosować art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 19, art. 21 ust. 1 pkt 126, art. 22 ust. 6c-6f oraz art. 30e u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Podsumowując, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, będzie Pani miała prawo skorzystać z ulgi meldunkowej na zasadzie praw nabytych, przypadku zbycia nieruchomości nabytej w lipcu 2008 roku, pod warunkiem, iż zostanie spełniony warunek zameldowania na pobyt stały przez okres 12 miesięcy.

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów

Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.