Prowadzę działalność gospodarczą, w której użytkuję środek trwały – budynek. Budynek służył działalności opodatkowanej VAT od 2006 roku. Od 1 sierpnia planuję zmienić jego przeznaczenie i wykorzystywać budynek w działalności zwolnionej z VAT. W styczniu 2010 roku zakupiłem meble biurowe jako wyposażenie, które ze względu na jednostkowy koszt zakupu nie przekraczający 3.500 zł odniesiono bezpośrednio w koszty. W 2010 r. zakupiłem również usługę naprawy pieca centralnego ogrzewania, która również została odniesiona w bieżące koszty działalności firmy. Czy w tej sytuacji zobowiązany jestem korygować VAT?

Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, iż wyposażenie w postaci mebli biurowych zostało przez Czytelnika zakupione w styczniu 2010 roku. Jednocześnie z uwagi na ich koszt jednostkowy nie przekraczający 3 500 zł koszt nabycia został odniesiony bezpośrednio w koszty bieżącej działalności.

Mając na uwadze powyższe, a więc planowaną zmianę wykorzystania składników majątkowych z działalności opodatkowanej na zwolnioną z VAT. Wówczas, w analizowanej sytuacji zastosowanie znajdą przepisy dotyczące konieczności dokonania korekty podatku odliczonego, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie to prawo zmieniło się (art. 91 ust. 7 i 7c ustawy o VAT).

W przypadku VAT zawartego w cenie wyposażenia, należy zauważyć, iż podatnik miał tu prawo do pełnego odliczenia VAT, a następnie prawo to zmieniło się (z dniem 1 sierpnia wyposażenie wykorzystywane będzie bowiem w działalności zwolnionej z VAT). Uwzględniając więc przepisy ustawy oVAT, korekty co do zasady należy zatem dokonać w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana przeznaczenia (a zatem w deklaracji za sierpień składanej co do zasady do 25 września br.).

Podsumowując w analizowanej sytuacji korekta podatku naliczonego przy zakupie mebli jako wyposażenia podlegać będzie korekcie na podstawie art. 91 pkt 7c ustawy o VAT.

Dokonując odpowiedzi na drugie zadane pytanie, należy zauważyć, iż zgodnie z opisem w miesiącu lutym 2010 r. poniesiono wydatki na naprawę pieca centralnego ogrzewania, które analogicznie zostały odniesione w koszty bieżącej działalności. Podatnik wprawdzie nie wskazał wysokości faktycznie poniesionych kosztów. Należy jednak zauważyć, iż art. 91 ust. 7b i 7c dotyczą towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, a zatem innych niż zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Dodatkowo należy zwrócić uwagę na art. 91 ust. 7d ustawy o VAT. W jego myśl, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Podsumowując, mając zatem na uwadze, iż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym poniesione wydatki zostały już faktycznie wykorzystane na cele związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej do dnia tej zmiany (zmiany przeznaczenia środka trwałego), korekta podatku VAT nie będzie zasadna.

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów