Prowadzę działalność gospodarczą, w której użytkuję środek trwały – budynek. Budynek służył działalności opodatkowanej VAT od 2006 roku. Od 1 sierpnia planuję zmienić przeznaczenie budynku, i wykorzystywać go w działalności zwolnionej z VAT. W 2007 roku poniosłem nakłady modernizacyjne o wartości przekraczającej 15.000 zł. Czy w tej sytuacji zobowiązany jestem korygować VAT?

Na wstępie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT korekty dokonuje się co do zasady począwszy od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do używania. Jak się domyślamy z opisu zdarzenia przedstawionego w treści pytania budynek jest przez Czytelnika użytkowany od roku 2006. Do chwili obecnej korekta nie była zasadna, gdyż budynek służył w 100% działalności opodatkowanej.

Z dniem 1 sierpnia 2010r. budynek zmienia przeznaczenie i służył będzie w całości działalności zwolnionej z VAT. W związku ze zmianą przeznaczenia budynku powstały wątpliwości jak dokonać korekty podatku naliczonego wskazanych w pytaniu nakładów modernizacyjnych o wartości przekraczającej 15 000 zł poniesionych w 2007 r.

W naszej ocenie w przypadku nakładów modernizacyjnych o wartości powyżej 15000 zł. zastosowanie znaleźć powinien art. 91 ust. 7 i stanowiący jego uszczegółowienie ust. 7a ustawy o VAT. Przepisy te wskazują bowiem na obowiązki podatników w zakresie korekty podatku naliczonego, w przypadku zmiany prawa do odliczenia w przypadku składników majątku zaliczanych do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości jednostkowej przekraczającej 15.000 zł. W tej sytuacji dokonuje się co do zasady korekty wieloletniej w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia składnika majątkowego. Jednocześnie korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W kwestii nakładów modernizacyjnych należy również zwrócić uwagę na pewne ryzyko. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez niektóre organy podatkowe ulepszenie środka trwałego na potrzeby dokonania rozumiane jest bowiem jako nabycie odrębnego budynku. Takie stanowisko zajął przykładowo WSA w Lublinie w wyroku z 07 lipca 2009 r., sygn. I SA/Lu 224/09, w którym zauważył, co następuje:

„ 1. Gdy w wyniku ulepszenia środka trwałego jego wartość początkowa wzrosła o więcej niż 15.000 zł, to podatek naliczony związany z dokonaniem ulepszenia będzie podlegał wieloletniej korekcie w okresie 5 lat (10 lat dla nieruchomości) począwszy od roku, w którym ulepszenie zostało oddane do używania. Wieloletniej korekcie podlegają również modernizacje dotyczące środków trwałych, dla których okres korekty już się zakończył lub nieobjętych w ogóle korektą, jeżeli tylko w wyniku ich dokonania wartość początkowa środków trwałych zwiększy się o co najmniej 15.000 zł.

2. Zmiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonania czynności zwolnionej, jaką była dostawa towarów, powodowała zmianę prawa do odliczeń, i w konsekwencji nakłada na podatnika obowiązek skorygowania odliczonego podatku z odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 u.p.t.u. Powyższe ma odniesienie do całego środka trwałego, w tym również do poczynionych przez podatnika (przed datą sprzedaży) zakupów inwestycyjnych służących ulepszeniu i modernizacji środka trwałego, wpływających na podniesienie jego wartości”.

Trudno się jednak zgodzić z powyższym stanowiskiem, gdyż nie znajduje ono żadnego uzasadnienia w obowiązujących przepisach. Podsumowując nakłady modernizacyjne poniesione na budynek o wartości przekraczającej 15 000 zł podlegać będą co do zasady 10 letniej korekcie zgodnie z art. 91 ust. 2, 7 i 7a ustawy o VAT.

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów