Prowadzę działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jesteśmy podatnikiem VAT czynnym. Otrzymałem fakturę za towary zakupione w czerwcu (dostawa z Niemiec do Polski) wystawioną przez kontrahenta ze Szwajcarii. Faktura nie zawiera podatku od wartości dodanej, ani też przepisu na podstawie którego zastosowano stawkę 0%. Jak mam potraktować transakcję, jako WNT czy też import towarów? Uzyskałem informację, iż spółka szwajcarska jest zarejestrowana tylko w Szwajcarii.

Na wstępie należy zauważyć, co zostało przedstawione w treści pytania, iż Państwa d ostawca towarów – firma szwajcarska jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej dla tej transakcji w Szwajcarii. Nie jest również zarejestrowana w innym kraju UE. Przemieszczenie towarów następuje jednak z Niemiec do Polski, a zatem wewnątrzwspólnotowo.

Zgodnie z art. 22. 1. ustawy o VAT miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jeżeli zatem w momencie rozpoczęcia dostawy towar znajdował się na terenie Niemiec, Niemcy będą miejscem, w którym powinno nastąpić opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej. Jeśli szwajcarski dostawca towarów byłby zarejestrowany w Niemczech jako podatnik podatku od wartości dodanej, wówczas mielibyśmy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów po stronie szwajcarskiego dostawcy oraz z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów po stronie polskiego nabywcy. Warunkiem uznania takiej dostawy za WNT jest bowiem między innymi, aby nabywca i dostawca towarów byli podatnikami VAT lub podatnikami podatku od wartości dodanej. Ten warunek, zgodnie z opisem przedstawionym w pytaniu nie został spełniony, a zatem z punktu widzenia polskiego nabywcy dostawa nie podlega opodatkowaniu (dostawca towarów firma szwajcarska nie jest ani podatnikiem podatku VAT, ani podatnikiem podatku od wartości dodanej).

Podsumowując , niezależnie jak potraktuje dostawę dostawca szwajcarski, dla powyższych założeń transakcja nie będzie powodować skutków w VAT dla polskiego nabywcy. Transakcja powinna zostać rozpoznana i opodatkowana jako dostawa krajowa w Niemczech przez dostawcę szwajcarskiego. Faktura powinna wówczas zawierać niemiecki VAT. W stosunku do podatku zapłaconego w Niemczech Spółka będzie mogła ubiegać się o zwrot za pośrednictwem polskiego Urzędu Skarbowego (wg nowej procedury obowiązującej od 1.01.2010r.).

Należy również zauważyć, iż w ystawiona faktura nie zawiera VAT. Pomimo jednak, że jest ona błędnie wystawiona dla Spółki nie powoduje to konsekwencji w VAT. Nie zachodzą bowiem przesłanki, aby rozpoznać przedmiotowe nabycie towarów jako import towarów (towar nie jest przemieszczany spoza terytorium wspólnoty), ani też jako WNT (dostawca nie jest zarejestrowany w Niemczech dla potrzeb podatku od wartości dodanej dla tej transakcji).

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów