Jesteśmy spółką z o.o. podatnikiem VAT. Niemiecki kontrahent z siedzibą w Niemczech przywozi do nas elementy do dalszej obróbki (malowanie). Jest on również podatnikiem VAT. Po wykonaniu usługi elementy trafiają do Niemiec. Gdzie wg nowych zasad należy zlokalizować miejsce świadczenia usługi oraz z jaką stawką VAT należy wystawić fakturę?

Na wstępie należy zauważyć, iż co do zasady zgodnie z nowymi przepisami ustawy o VAT, od 1 stycznia 2010 roku nastąpiła zmiana zasad ustalania miejsca świadczenia usług na tzw. ruchomym majątku.

W obecnym brzmieniu , ustawa nie przewiduje szczególnych regulacji w przypadku wykonywania usług na ruchomym majątku rzeczowym, zatem miejsce świadczenia (opodatkowania) należy ustalić w oparciu o podstawową zasadę (art. 28 b ustawy o VAT), która stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania.

Z treści pytania wynika, iż Państwa kontrahent jest podatnikiem. Przyjmując założenie, że jego siedziba zlokalizowana jest na terytorium Niemiec, miejscem świadczenia, a co za tym idzie opodatkowania, będą wówczas Niemcy, bez względu na to jak długo elementy metalowe znajdują się w Polsce, oraz po jakim czasie i czy w ogóle są wywożone po wykonaniu usługi do Niemiec.

Tym samym oznacza to, że usługa chociaż fizycznie wykonana w Polsce, przez polskiego podatnika nie będzie tu jednak opodatkowana podatkiem VAT. Wykonana usługa podlega opodatkowaniu w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę ewentualnie w kraju, w którym usługobiorca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego świadczona jest ww. usługa.

Podsumowując d la celów podatku VAT rozliczenia wykonanej przez Państwa transakcji winien dokonań niemiecki kontrahent, który jest usługobiorcą. Jako świadczący usługę powinni Państwo wystawić fakturę niepodlegającą VAT z zamieszczoną adnotacją, że podatek od towarów i usług rozliczy nabywca usługi.

Wystawiona przez Państwa faktura nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. W związku z faktem, że po stronie nabywcy wykonana usługa będzie stanowiła import usług i zastosowanie znajdą regulacje art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Wystawiona przez Państwa faktura powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Podsumowując, według nowych zasad obowiązujących od 1 stycznia 2010 r., miejscem opodatkowania świadczonej przez Państwa usługi, jest miejsce, gdzie jej nabywca posiada siedzibę. A zatem w analizowanej sytuacji, miejscem opodatkowania będzie terytorium Niemiec, a zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT, na zasadzie importu usług, będzie niemiecki kontrahent.

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów