Planuję rozszerzyć zakres działalności i podjąć się zleceń na teren Niemiec. Jak wygląda w tym przypadku kwestia opodatkowania VAT takiej usługi transportowej. Słyszałem, że zasady dotyczące transportu uległy zmianie od nowego roku.

Tak istotnie, zgodnie z ostatnią nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującą co do zasady od 1 stycznia 2010 r. istotnie zmieniły się zasady określania miejsca świadczenia usług. I tak zgodnie z wprowadzoną zasadą ogólną co do zasady miejsce świadczenia zostało przeniesione na usługobiorcę świadczonej usługi. Ustawodawca zachował jednocześnie szereg wyjątków dotyczących ustalania miejsca świadczenia usług, a dotyczących między innymi usług związanych z nieruchomościami, usług restauracyjnych, czy też usług transportu towarów wykonywanych na rzecz podmiotów nie będących podatnikami w rozumieniu ustawy o VAT.

Powyższa zasada ogólna wynika z nowo wprowadzonego przepisu art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z pewnymi wyjątkami. A zatem dla prawidłowego określenia miejsca świadczenia, a tym samym opodatkowania usług istotne znaczenie będzie mieć prawidłowe określenie statusu podatnika.

W analizowanej sytuacji, w przypadku świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika, w rozumieniu ustawy o VAT, dla celów określenia miejsca świadczenia usługi, zastosowanie znajdzie zasada ogólna. Zobowiązanym zatem do rozliczenia podatku będzie usługobiorca, a zatem podatnik z Niemiec. Usługodawca winien w tej sytuacji wystawić fakturę bez wskazania stawki i kwoty podatku, przytaczając wskazaną powyżej podstawę prawną wskazującą na to, że podatek rozliczy nabywca.

Należy jednak zauważyć, iż powyższa zasada znajdzie zastosowanie wyłącznie w przypadku transportu towarów dokonanego na rzecz podatnika. W przypadku tożsamej usługi wykonanej na rzecz podmiotu nie będącego podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT, ustawodawca przewidział pewien wyjątek określony w art. 28f ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, m iejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Jednocześnie miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna.

Przez m iejsce rozpoczęcia transportu, w rozumieniu powyższego przepisu, rozumie się miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary. Z kolei miejsce zakończenia transportu, oznacza odpowiednio miejsce, w którym faktycznie kończy się transport towarów.

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów

Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.