Czy mogę odliczyć VAT z tych faktur, jeśli rejestracja w VAT nastąpiła w listopadzie? 

W omawianym przypadku co do zasady zastosowanie znajdzie ogólna zasada odliczania VAT, określona w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli wydatek związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Jednak kluczowe pytanie brzmi kiedy podatnik może z tego prawa skorzystać i czy w ogóle przysługuje mu prawo do odliczenia od wydatków poniesionych przed rejestracją w VAT.
W tym miejscu warto nadmienić, że stanowisko organów podatkowych w tej kwestii jest nadal niejednolite. Istnieją wyroki sądów administracyjnych wskazujące, na brak prawa do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione przed rejestracją w VAT. Przykładowo w wyroku NSA z dnia 27 stycznia 2003 r., sygn. III SA 1673/01 wyrok NSA 2003.01.27, czytamy: "Tylko podatnik zarejestrowany w dacie dokonania zakupów posiada uprawnienie do obniżenia kwoty podatku naliczonego z tytułu powyższych zakupów. Późniejsza rejestracja nie działa wstecz".

Niemniej jednak mając na uwadze ostatnio zapadające wyroki, w mojej ocenie można uznać, iż dokonanie zakupów jeszcze przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego na potrzeby VAT nie wpłynie na prawo do odliczenia VAT. Obecnie bowiem powszechnie uznaje się, że VAT naliczony od zakupów dokonanych przed rejestracją podlega odliczeniu, jeśli tylko w momencie dokonywania tego odliczenia (składania deklaracji VAT) podatnik jest już czynnym podatnikiem VAT.

Podobnie WSA we Wrocławiu, z 28.02.2007r., sygn. I SA/Wr 889/06: "Prawo do odliczenia podatku nie doznaje ograniczenia z uwagi na fakt niezgłoszenia rozpoczęcia wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, jednakże podatnik, aby skutecznie móc zrealizować już powstałe uprawnienie do odliczenia, musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem ze swego prawa, wszelkie przesłanki negatywne m.in. brak rejestracji, która umożliwia identyfikowanie go jako podatnika".

Hanna Kozłowska - biegły rewident, doradca podatkowy

KDA Kancelaria Doradców i Audytorów

Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.