Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej ustawa PDOP, za koszty uzyskania przychodu nie uważa się odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

W analizowanej sytuacji, ponieważ spółka udzielająca pożyczki posiada 100% udziałów w spółce, której udziela pożyczki, zastosowanie znajdą przytoczone powyżej przepisy o tzw. cienkiej kapitalizacji, których zasadniczym celem jest ograniczenie możliwości zaliczenia pełnej kwoty odsetek z tytułu udzielonej spółce przez udziałowca pożyczki do kosztów podatkowych. Ideą ustawodawcy było ograniczenie dofinansowania spółek w formie pożyczek, w zamian za dążenie do trwałego podwyższania przez nich kapitałów spółek. Podsumowując powyższe rozważania, należy więc zauważyć, iż odsetki od pożyczki będą kosztem uzyskania przychodu tylko w tej części, w jakiej pożyczka nie przekracza wartości trzykrotności kapitału zakładowego (w przedstawionym stanie faktycznym jest to kwota 60.000 zł) określoną na dzień zapłaty odsetek.

Warto pamiętać, iż jak wynika z art. 16 ust. 7b ustawy PDOP przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. Przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Źródło: Hanna Kozłowska - biegły rewident
w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu
ul. Wojskowa 4, 60-792 Poznań