Przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej ustawa PDOF - stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z kolei, w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy PDOF wskazano, że kosztów uzyskania przychodów nie stanowią koszty reprezentacji, w szczególności wydatki poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności, napojów w tym napojów alkoholowych. Jednocześnie należy zauważyć, iż przepisy podatkowe nie formułują ani definicji reprezentacji, ani definicji reklamy. Należy zatem posiłkować się wykładnią językową.

Pojecie reklamy zostało wyjaśnione m.in. przez NSA w wyroku z 12 czerwca 1997 r., sygn. I SA/Ka 192-193/97, który to wyraził pogląd, że reklama to działanie mające kształtować popyt przez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach, usługach, w celu zachęcenia ich do nabycia towarów, usług od tego, a nie innego podmiotu gospodarczego. Sąd wskazał przy tym, iż reklama musi zawierać elementy wartościujące towar lub zachęcające do jego kupna.

Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 17 lipca 1995 r., PO4/AK-722-702/95, pod pojęciem reprezentacji określa z kolei okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia, działalności, związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Trzeba jednak zwrócić uwagę również na wyrok NSA z dnia 6 maja 1998 r., sygn. SA/Sz 1412/97, w którym stwierdzono, iż pojęcie reprezentacja nie musi odnosić się do okazałości, wystawności, ale także do dobrego reprezentowania się firmy, które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, jej logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Podsumowując powyższe rozważania, należy zauważyć, iż w praktyce przyjmuje się, że jeśli na produkcie rozdawanym klientom znajduje się logo firmy (a w tym przypadku także adres strony internetowej), działania takie wpływają na zwiększenie rozpoznawalności firmy na rynku i zwiększenie informacji na jej temat przez potencjalnych klientów. W związku z powyższym, w tym przypadku wydatek na zakup czekoladek opakowanych w papierki z logo firmy i adresem strony internetowej należy traktować jako wydatek związany z reklamą i może on zostać zaliczony w całości do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności.

Źródło: Hanna Kozłowska - biegły rewident
w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu
ul. Wojskowa 4, 60-792 Poznań