Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 5-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16 ust. 1 pkt 5-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych oraz strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Mając na uwadze powyższy przepis oraz wnioskując z przeciwieństwa - inne straty, w tym straty w majątku obrotowym, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Należy jednak podkreślić, iż zaliczenie straty do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe, jeżeli towary wcześniej nie zostały zaliczone do kosztów (w przypadku osób fizycznych prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów zakup towarów może być kosztem w momencie tego zakupu).

W analizowanej sytuacji strata powstała na towarze powinna być uwzględniona w rachunku podatkowym w momencie sporządzenia protokołu straty. Koszt ten jest niezależny od tego, czy ubezpieczyciel wypłaci odszkodowanie, czy też nie. Wypłacone odszkodowanie będzie zaś przychodem podatnika.

Powyższe nie dotyczy wyrobów akcyzowych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków.

Źródło: Hanna Kozłowska - biegły rewident
w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu
ul. Wojskowa 4, 60-792 Poznań