Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej ustawa PDOP - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.

Przy czym należy zauważyć, iż środki trwałe uważa się za ulepszone, co do zasady, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza kwotę 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Powołany przepis wyraźnie wskazuje, iż ulepszenie środka trwałego ma miejsce przy łącznym wystąpieniu poniższych trzech warunków:

a) wydatki są poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego,

b) suma tych wydatków poniesionych w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł,

c) wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia jego przyjęcia do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego i kosztami jego eksploatacji.

Dodatkowego rozstrzygnięcia zatem wymaga, czy w analizowanej sytuacji będziemy mieć do czynienia z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środka trwałego oraz czy poniesione wydatki spowodują wówczas wzrost wartości użytkowej środka trwałego? I tak, w opisanej sytuacji, za spełniony uznać należy wyłącznie warunek przekroczenia kwoty 3500 zł. Wykonanie reklamy na plandece samochodu nie wpłynie bowiem na długość okresu używalności samochodu, nie zwiększy zwłaszcza jego ładowności, mobilności. Nie zmniejszy też kosztów jego eksploatacji czy też awaryjności. Tym samym słuszne wydaje się przyjęcie, iż naniesienie reklamy na plandece nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej, o której mowa w powołanych na wstępie przepisach.

Bez znaczenia zatem pozostaje dodatkowa ocena, czy w rozpatrywanej sytuacji mamy do czynienia z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją, czy też modernizacją środka trwałego?

Reasumując, wykonanie reklamy o wartości przekraczającej 3500 zł na plandece samochodu ciężarowego nie będzie stanowić ulepszenia środka trwałego w rozumieniu powołanych przepisów i tym samym nie wpłynie na zwiększenie jego wartości początkowej.

Źródło: Hanna Kozłowska - biegły rewident
w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu
ul. Wojskowa 4, 60-792 Poznań