W analizowanym przypadku, przedsiębiorca będzie miał prawo uznać pełną kwotę wynikającą z nabycia samochodu za jego wartość początkową. Do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorca będzie miał prawo zaliczyć amortyzację liczoną jedynie od maksymalnej wartości 20.000 euro. Jeżeli zatem wartość samochodu w przeliczeniu na polskie złote wyniesie mniej niż 20.000 euro, przedsiębiorca zaliczy do kosztów podatkowych pełny odpis amortyzacyjny.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej u.p.d.o.p., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Za cenę tę uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Powyższe powoduje, iż w przypadku określonym w pytaniu kwota 70.000 zł stanowić będzie wartość początkową środka trwałego, a odpisy amortyzacyjne należy liczyć od pełnej kwoty tej wartości. Jednocześnie jednak w myśl art. 16 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. Powoduje to, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie odpisy naliczone od kwoty stanowiącej 20.000 euro - odpisy od nadwyżki wartości początkowej ponad tę kwotę nie będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli równowartość tej kwoty przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania stanowi co najmniej kwotę 70.000 zł, spółka może zaliczać do kosztów pełną wartość odpisów amortyzacyjnych.

Źródło: Hanna Kozłowska - biegły rewident
w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu
ul. Wojskowa 4, 60-792 Poznań